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SINOPSIS
¿Quiénes son comisionistas? ¿En qué régimen fiscal tributan? ¿Cuándo y cómo pagan sus impuestos? ¿Cuáles son sus obligaciones fiscales? Estas son algunas de las preguntas que con frecuencia se hacen tanto las personas físicas que pretenden ser comisionistas como aquellas que se ven beneficiadas con el desempeño de la comisión mercantil.
Conforme al artículo 273 del Código de Comercio, el mandato aplicado a actos concretos de comercio se reputa comisión mercantil. El comitente es el que confiere la comisión mercantil; y comisionista, el que la desempeña. Para efectos fiscales, el artículo 16 del Código Fiscal señala que se consideran actividades empresariales, entre otras, las comerciales, que son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese carácter. Con base en lo anterior y de acuerdo con el artículo 75, fracciones XI y XII, del Código de Comercio, se consideran actos de comercio, y por tanto comerciales, las operaciones de comisión mercantil, así como las empresas de comisiones.
De lo anterior se puede establecer que los comisionistas realizan actividades empresariales, por lo cual pueden tributar para efectos de la LISR en los regímenes aplicables a las actividades empresariales siguientes:
1. Régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
2. Régimen de incorporación fiscal (sólo cuando las personas físicas obtengan ingresos por concepto de comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales).
Asimismo, se pueden contratar comisionistas sujetos a una relación laboral; o bien, existe la opción en la cual el comisionista independiente puede optar por que el comitente le retenga el ISR, asimilando el ingreso a sueldos y salarios.
Por ello, es muy importante que las empresas analicen detalladamente si la relación que tienen con sus comisionistas es laboral o mercantil, ya que si fuera laboral se deberán prever los aspectos siguientes: las obligaciones que surgen de una relación laboral, su inscripción en el IMSS e Infonavit, así como el pago de las cuotas y aportaciones sociales respectivas.
Por tal motivo, en la presente edición se realiza un análisis que pretende dar a conocer los diferentes regímenes fiscales en los que una persona física comisionista puede pagar el impuesto sobre la renta, así como las repercusiones que cada una de estas opciones produciría en el impuesto al valor agregado.
CONTENIDO
ABREVIATURAS
INTRODUCCION
CAPITULO I
ASPECTOS LEGALES
Generalidades
Comisionista laboral
· Beneficios para los comisionistas laborales
Comisionista mercantil
· Obligaciones del comisionista
· Prohibiciones del comisionista
· Obligaciones del comitente
· Terminación de la comisión mercantil
· Modelo de un contrato de comisión mercantil
Tratamiento que da el IMSS e Infonavit a los comisionistas
CAPITULO II
TRATAMIENTO FISCAL
Impuesto sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Código Fiscal de la Federación
· Inscripción al RFC
· Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos
Presentación de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio
Aviso de apertura o cierre de establecimientos o locales
Reducción de multas
Defraudación fiscal
CAPITULO III
COMISIONISTAS ASALARIADOS Y ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS
Impuesto sobre la Renta
Comisionistas asalariados
· ¿Quiénes pueden tributar en este régimen?
· Ingresos exentos del pago del ISR
· Obligaciones de los comisionistas asalariados
· Forma de pagar el impuesto
· Mecánica para determinar la retención del ISR por pagos de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
· Opción de retener el ISR por pagos de aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales
· Cálculo de la retención del ISR cuando el comisionista obtiene percepciones correspondientes a varios meses
· Plazo y presentación del entero de las retenciones del ISR
· Cálculo del impuesto anual
· Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
Comisionistas asimilados a sueldos y salarios
· ¿Quiénes pueden tributar en este régimen?
· Disposiciones aplicables a estos comisionistas
· Forma de pagar el impuesto para estos comisionistas
Impuesto al Valor Agregado
Comisionistas asalariados
Comisionistas asimilados a sueldos y salarios
CAPITULO IV
COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES CONFORME AL REGIMEN GENERAL
Impuesto sobre la Renta
¿Quiénes pueden tributar en este régimen?
Ingresos acumulables
Momento de acumulación de los ingresos por actividades empresariales o profesionales
Deducciones autorizadas
Requisitos de las deducciones autorizadas
Deducción de las inversiones
· Deducción de inversiones para personas físicas con actividades empresariales y profesionales
Deducción inmediata de las inversiones
Deducción de pérdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor
Gastos e inversiones no deducibles
Obligaciones de los comisionistas que tributan en este régimen
Forma de pagar el impuesto
· Pagos provisionales
· Declaración anual
· Cálculo del impuesto del ejercicio
Tratamiento de las pérdidas fiscales
Participación de utilidades a los trabajadores
Servicios profesionales en forma esporádica
Impuesto al Valor Agregado
Actos o actividades gravados
Tasas de IVA aplicables
Retención del IVA
Mecánica para determinar el IVA por pagar
Momento en que se causa el IVA
Mecánica para determinar el IVA acreditable
Momento en que se puede acreditar el IVA
Obligaciones fiscales para comisionistas sujetos al pago del IVA
Enajenación de bienes o prestación de servicios independientes en forma accidental
Forma de pagar el impuesto
CAPITULO V
COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS CONFORME AL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
Impuesto sobre la Renta
¿Quiénes pueden optar por tributar en este régimen?
¿Quiénes no podrán optar por tributar en este régimen fiscal?
Momento de acumulación de los ingresos por actividades empresariales
Deducciones autorizadas y requisitos
Deducción de las inversiones en un solo ejercicio
Obligaciones de los comisionistas que tributan en este régimen
Forma de pagar el impuesto
· Pagos bimestrales definitivos
Medio para presentar las declaraciones de pagos definitivos
Participación de utilidades a los trabajadores
Impuesto al Valor Agregado
Expedición y entrega de comprobantes fiscales
Valoraciones
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